Приобретение векселя в банке

О бухгалтерском учете

Бухгалтерский
учет банковских векселей, приобретенных с целью получения дохода
по ним, осуществляется в соответствии с 

.
Такие ценные бумаги относятся к финансовым вложениям (

https://www.youtube.com/watch?v=ytabouten-GB

) и отражаются на одноименном счете 58 «Финансовые
вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

К сведению

– в группе статей 1170 «Финансовые вложения» раздела
I «Внеоборотные активы» – если погашение векселя или его передача
в оплату не ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

– в группе
статей 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»
раздела II «Оборотные активы» – если погашение векселя или его передача
в оплату ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Проценты, причитающиеся к получению по векселю, рекомендовано
отражать отдельно от его стоимости (традиционно для этих целей
используют соответствующий субсчет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Как правило, проценты
начисляют за каждый истекший отчетный период (п. 16 ПБУ 9/99
«Доходы организации»[4]),
то есть помесячно.

Такой вариант учета (в отличие
от единовременного начисления процентов) позволяет избежать возникновения
(в результате различий в правилах признания дохода для целей
бухгалтерского и налогового учета) налогооблагаемой временной разницы, подлежащей
отражению в бухучете по требованиям ПБУ 18/02«Учет
расчетов по налогу на прибыль организаций»[5].

Обратите внимание

Проценты
(ставка для их расчета должна быть зафиксирована в тексте
векселя) начисляются со дня, следующего за днем составления векселя
(если не указано иной даты). Это следует из п. 5, 73
и 77 Положения о переводном и простом векселе[6]
(см. также письма Минфина России от 06.11.2008 №03‑03‑06/2/150,
от 27.08.

2010 №03‑03‑06/1/574, УФНС по г. Москве от 25.03.2011 №16-15/028460@). Исключением
является вексель со сроком платежа «по предъявлении,
но не ранее». Если в нем нет конкретной ссылки на то,
с какой даты начислять проценты, таковые начисляются с даты
«не ранее» (п. 19 Постановления Пленума ВС РФи Пленума
ВАС РФ от 04.12.2000 №33/14 «О некоторых вопросах
практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей»).

На дату передачи векселя в качестве отступного в счет
погашения задолженности по договору оказания услуг организация отразит
выбытие финансового вложения (п. 25 ПБУ 19/02). При этом она
признает прочий доход от выбытия векселя банка в сумме погашенной
кредиторской задолженности (п. 6.3, 7, 10.1 ПБУ 9/99).

Пример 1

Организация 26.01.2015
приобрела вексель Внешторгбанка, выпущенный 26.01.2015, со сроком платежа
«по предъявлении, но не ранее 06.05.2015» по номиналу
1 000 000 руб. Вексель предусматривает начисление процентов
по ставке 7% годовых, что отражено на бланке векселя.

6 апреля 2015 года организация оформила
соглашение об отступном, предполагающее передачу банковского векселя контрагенту,
оказавшему для нее услуги на сумму 1 000 000 руб.
(без НДС).

Операция по приобретению векселя произведена
на основании договора передачи простых векселей ОАО «Банк ВТБ»,
определяющего основные существенные условия о передаваемом имуществе
(векселе) и о его цене, а также акта приема-передачи ценных
бумаг, в котором стороны четко указали, какой именно вексель передается
(номер бланка, все его реквизиты, цель передачи и момент перехода права
собственности на этот вексель).

Операция по передаче векселя в счет оплаты
оказанных услуг сопровождена оформлением соглашения об отступном,
а также актом приема-передачи векселя. В акте приема-передачи
векселя, помимо реквизитов ценной бумаги, обязательно должно быть указано,
в оплату каких услуг передается вексель, на основании какого (номер,
дата) договора такие услуги были оказаны, а также отражена общая сумма
погашаемых обязательств (может отличаться от номинала векселя). Отдельно
в акте должна быть выделена сумма НДС.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

26.01.2015

Перечислены денежные средства банку для оплаты
векселя

76-б.

51

1 000 000

Вексель банка учтен как финансовое вложение

58-2

76-б.

1 000 000

31.01.2015

Начислены проценты по векселю за январь

1 000 000 руб. х 7% / 365 дн. х 5 дн.

76-пр.

91-1

960

28.02.2015

Начислены проценты по векселю за февраль

1 000 000 руб. х 7% / 365 дн. х 28
дн.

76-пр.

91-1

5 370

31.03.2015

Начислены проценты по векселю за март

1 000 000 руб. х 7% / 365 дн. х 31
дн.

76-пр.

91-1

5 945

06.04.2015

Приняты на учет оказанные услуги

20

60

1 000 000

Начислены проценты по векселю за апрель

1 000 000 руб. х 7% / 365 дн. х 6 дн.

76-пр.

91-1

1 150

В счет погашения задолженности контрагенту
передан вексель банка

60

91-1

1 000 000

Списана учетная стоимость векселя

91-2

58-2

1 000 000

Признаны расходы в виде суммы процентов
по векселю

(960 5 370 5 945 1 150)

91-2

76-пр.

13 425

К вопросу о заполнении декларации
по налогу на прибыль

Определив доходы и расходы при реализации векселя, необходимо
заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль. Для этих
целей предназначен лист 05, а порядок заполнения этого листа прописан
в п. 13.2.2 разд. XIII-II Порядка заполнения декларации.

В реквизите «Вид операции» данного листа ставим 1 – код
для операций с ценными бумагами, которые не обращаются
на ОРЦБ (абз. 1 п. 13.2.2).

По строке 011 отражаем доходы от операций по реализации
(выбытия, в том числе погашения) векселя (абз. 3 п. 13.2.2).
Доходы определяются исходя из уплаченной покупателем цены реализации
(иного выбытия ценной бумаги), а также суммы процентного дохода,
уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного дохода,
выплаченной эмитентом (векселедателем).

Обратите внимание

Суммы процентного
дохода, ранее учтенные при налогообложении, в доход налогоплательщика
от реализации (иного выбытия) векселя не включаются.

Если фактическая цена сделки отклоняется более чем на 20%
в сторону понижения от расчетной цены (п. 16 ст. 280
НК РФ), необходимо заполнить строку 012. В противном случае
(фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет
условиям, предусмотренным абз. 1 п. 16 ст. 280 НК РФ)
эта строка не заполняется.

По строке 020 надо указать общую сумму расходов, связанных
с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся
на ОРЦБ.

Строка 022 (так же как и «доходная» строка 012)
заполняется только в том случае, если отклонения фактической цены сделки
составляют более 20% в сторону повышения от расчетной цены.

Пример 6

Продолжим примеры 1, 2,
5.

В декларации
за полугодие (другие операции не рассматриваются) бухгалтер отразит
следующие данные.

Лист 02 (фрагмент)

Передача векселя контрагенту: доходы
и расходы

Передача векселя в оплату товаров, работ, услуг (впрочем,
как и его погашение, в том числе досрочное) рассматривается
как операция по реализации ценной бумаги, к которой применяются
правила ст. 280 НК РФ. На этом (с годами
не меняя позиции) настаивает Минфин – см., например, письма от 04.03.2013
№03‑03‑06/1/6365,
от 09.11.2012 №03‑03‑06/1/582, от 21.03.2011 №03‑02‑07/1-79.

К сведению

Статья 280 НК РФ с 01.01.2015 действует
в новой редакции[9].
Изменения в данной норме в большей степени касаются ценных бумаг,
обращающихся на ОРЦБ, которые нами не рассматриваются.

Правда, есть и другой подход: передача векселя в качестве
средства платежа не является реализацией[10].
Однако доказывать его приходится в суде, что предпочитают немногие.
Большинство налогоплательщиков разделяют позицию Минфина. Наша организация
(договоримся) проявляет солидарность с последними, то есть
при передаче банковского векселя в качестве оплаты оказанных ей услуг
апеллирует к ст. 280 НК РФ.

В соответствии с абз. 1 п. 2 названной нормыдоходы налогоплательщика от операций по реализации
или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения
или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются
исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги,
а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной
налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода,
выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

Расходы по данной операции определяются исходя
из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение),
затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости
инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода,
уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Но это еще не все. Налогоплательщику, проводящему операции
с необращающимися (доходными – процентными либо дисконтными) ценными
бумагами, следует взять на вооружение п. 16 ст. 280
НК РФ. Согласно ему (абз. 1) сначала по векселю нужно
определить его расчетную цену и предельное отклонение цен
от нее.

Порядок определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг
в целях применения гл. 25 НК РФ устанавливает
ЦБ РФ по согласованию с Минфином (абз. 5 п. 16
ст. 280 НК РФ)[11].
Поскольку названный документ до настоящего времени так
и не утвержден, действует прежний порядок,закрепленныйПриказом
ФСФР России от 09.11.2010 №10-66/пз-н[12](далее – Порядок).

Величина предельного отклонения зафиксирована в абз. 2
п. 16 ст. 280 НК РФ. Она составляет 20% в сторону
повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.

Так вот, фактическая цена сделки признается рыночной ценой
и принимается для целей налогообложения, лишь находясь в интервале
между максимальной и минимальной ценами, определенными исходя
из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен (если
иное не установлено п. 16 ст. 280 НК РФ).

В случае реализации необращающихся ценных бумаг по цене ниже
минимальной цены финансовый результат для целей налогообложения
определяется исходя из минимальной цены(абз. 3 п. 16
ст. 280 НК РФ).

В случае приобретения необращающихся ценных бумаг по цене выше
максимальнойцены при определении финансового результата
для целей налогообложения принимается максимальная цена, определенная
исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен
(абз. 4 п. 16 ст. 280 НК РФ).

Пример 3

Расчетная цена векселя
(условно) – 100 руб.

Предельное отклонение, соответственно, –
20 руб.

Максимальная цена составляет 120 руб.,
а минимальная – 80 руб.

При реализации векселя по цене, например,
75 руб. финансовый результат для целей налогообложения определяется
исходя из цены векселя 80 руб.

Если вексель приобретен по цене, допустим,
125 руб. (такова, например, стоимость товаров, в оплату которых
получена ценная бумага), финансовый результат определяется исходя из цены
векселя 120 руб. (см. также Письмо Минфина России от 29.03.2013 №03‑03‑06/2/10054).

К вопросу о заполнении декларации
по налогу на прибыль

Порядок определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг,
как уже было отмечено, установлен Приказом ФСФР России №10-66/пз-н.
Он действует уже не один год, но, к сожалению, четких
разъяснений по его применению так и не последовало. А между
тем разобраться с ним непросто.

– как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке
ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с п. 4 Порядка;

– как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией
по правилам, предусмотренным п. 5 – 19 Порядка;

– как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная
оценщиком (п. 19 Порядка).

Пунктом 20 Порядка установлено, что способы определения
расчетной цены необращающихся ценных бумаг, условия применения конкретных
способов прописываются налогоплательщиком в учетной политике
для целей налогообложения. Причем в ней можно закрепить один
или несколько методов определения расчетной цены ценной бумаги,
не обращающейся на рынке ценных бумаг[13].

А теперь чуть подробнее.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsen-GB

Определение расчетной цены с привлечением
оценщика (последний из предложенных вариантов), казалось бы, наиболее
удобен, однако не из дешевых (соответствующие услуги нужно оплатить).
Чего нельзя сказать про первый вариант. Однако он подойдет не всем,
а лишь тем, кто располагает векселями крупных компаний
и именитых банков (по таким ценным бумагам могут быть объявлены
котировки на покупку;

Пример 4

Номинал векселя
Сбербанка – 100 000 руб., дата погашения – через 90 дней.

Организация располагает данными о продаже
векселей этой серии профессиональными участниками рынка ценных бумаг (см.
таблицу).

Брокер, предоставивший данные

Цена реализации, руб.

Объем продаж, шт.

Первый

97 400

20

Второй

96 900

30

Третий

97 000

25

Четвертый

97 200

20

Определим расчетную цену векселя.

Средневзвешенная цена (она же расчетная цена
векселя) составит 97 095 руб. (97 400 руб. х 20 шт.
96 900 руб. х 30 шт. 97 000 руб. х 25 шт. 97 200 руб. х 20 шт.).

Наконец, можно определить расчетную цену векселя самостоятельно,
воспользовавшись формулами, предложенными Порядком: в п. 13– для не обращающегося на ОРЦБ дисконтного векселя,
в п. 14– для процентного векселя.

Поскольку в статье рассматриваются процентные векселя,
к соответствующей формуле и обратимся.

Р

=

N Ч [1 С Ч
(
t / t1)]

, где:

1 r Ч (t / t1)

Р – расчетная цена процентного векселя;

N – номинал векселя;

Приобретение векселя в банке

С – процентная ставка по векселю;

r – ставка дисконтирования, соответствующая уровню риска инвестиций
в вексель. Уровень риска инвестиций в вексель и значение
процентной ставки определяются налогоплательщиком на основании оценки
рыночной конъюнктуры на дату определения расчетной цены
в соответствии с порядком, закрепленным учетной политикой
для целей налогообложения;

t – срок от покупки (продажи) векселя до погашения векселя
в календарных днях. Если срок погашения векселя наступил, показатель t
принимается равным нулю;

t1 – база расчета срока, равная 365 (366) дням или 360 дням
в соответствии с конвенцией валюты, в которой осуществляются
расчеты по векселю.

Что в этой формуле может смутить? Ну конечно же,
понятие «уровень риска инвестиций в вексель», которое Порядок, надо
сказать, не раскрывает (как и не устанавливает методы
оценки рыночной конъюнктуры).

С просьбой прояснить ситуацию налогоплательщики стали обращаться
в Минфин, но тщетно. В своих письмах-ответах ведомство
рекомендовало обратиться в ФСФР России (см., например, Письмо
от 26.04.2011 №03‑03‑06/2/73).

К сведению

В соответствии с Указом Президента РФ
от 25.07.2013 №645 с 01.09.2013 Федеральная служба
по финансовым рынкам упразднена. Ее полномочия по регулированию,
контролю и надзору в сфере финансовых рынков с этой даты
переданы ЦБ РФ (Федеральный закон от 23.07.2013 №251‑ФЗ).
В настоящее время для обеспечения исполнения указанных функций
в составе центрального аппарата ЦБ РФ созданы структурные
подразделения, отвечающие за развитие и функционирование финансовых
рынков (Информация ЦБ РФ от 28.02.2014, от 29.11.2013,
от 22.08.2013).

Столичные налоговики, ссылаясь на позицию финансистов, поступили
также: разъяснение вопросов, касающихся методов и способов оценки рыночной
конъюнктуры ценных бумаг, не относится к компетенции налоговых
органов (Письмо от 16.05.2011 №16-15/047459@), чтобы узнать,
как применять формулы, следует обратиться в Федеральную службу
по финансовым рынкам (Письмо от 27.09.2011 №16-15/093503@).

Разумеется, подобные ответы оптимизма не прибавляют. Однако, если
сконцентрироваться на том, что официальные органы предоставили
«полную свободу», налогоплательщику нужно тщательно продумать экономическое
обоснование сделанного выбора, прописать соответствующее положение
в учетной политике (ст. 313 НК РФ) и апеллировать
к ней в случае необходимости (возникновения спорных ситуаций). Если
факторы, которыми руководствуются при принятии экономических решений,
учтены, оспорить ваш расчет налоговикам будет сложно.

Определяясь с уровнем риска
инвестиций в вексель, не обращающийся на ОРЦБ, на наш
взгляд, нужно акцентировать внимание (прежде всего) на надежности банка-векселедателя
(согласитесь, приоритетное место в этом вопросе занимает Сбербанк), его
сложившейся репутации, продолжительности деятельности и прочих факторах
(процентной ставке, сроке платежа и др.).

Пример 5

Воспользуемся данными
примеров 1 и 2, слегка дополнив их.

– для акций – по данным независимой
оценки, а если такая оценка не проводилась – по методу чистых
активов;

– для векселей – по данным независимой
оценки, если такая оценка не проводилась – по методам, указанным
в п. 13, 14 Порядка, в зависимости от категории векселя
(дисконтный, процентный).

В пункте 18 ст. 280 НК РФ
зафиксировано, что расчетную цену необращающихся ценных бумаг необходимо
определять на дату договора, устанавливающего все существенные условия
передачи ценной бумаги. В нашем случае это соглашение об отступном
от 06.04.2015 (кстати, в этот же день вексель был передан контрагенту).

Срок от передачи векселя до даты его
погашения (t)
составляет 30 календарных дней (с 06.04 по 06.05).

База расчета срока (t1)
– 365 дней.

Риск вложений в вексель ВТБ оценен в 2%.

1 000 000 руб.

Ч

1 7% Ч (30 дн. / 365
дн.)

=

1 004 106 руб.

1 2% Ч (30 дн. / 365
дн.)

Минимальная расчетная цена исчисляется следующим
образом: 1 004 106 руб. х 20% – 1 004 106 руб. =
803 285 руб.

Максимальная расчетная цена определяется так:
1 004 106 руб. х 20% 1 004 106 руб. =
1 204 927 руб.

Поскольку продажная цена векселя
(1 000 000 руб.) находится в пределах указанного интервала
цен, доход в налоговом учете признается в этой сумме –
1 000 000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrighten-GB

В расходах бухгалтер учтет сумму номинала
векселя (она не превышает максимальную расчетную цену).

Обратите внимание

Пример 6

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyen-GB

Лист 02 (фрагмент)

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Финансовый вестник
Adblock detector